Objetivo de la Norma:
La NIC 7 tiene como objetivo exigir a las empresas que suministren información acerca de
los movimientos retrospectivos en el efectivo y los equivalentes al efectivo
que posee, mediante la presentación de un estado de flujo de efectivo,
clasificados según que procedan de actividades de operación, de inversión y de
financiamiento.
La
información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los
usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que
tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las
necesidades de liquidez que esta tiene. Para tomar decisiones económicas, los
usuarios deben evaluar la capacidad que la empresa tiene de generar efectivo y
equivalentes al efectivo, así como las fechas en que producen y el grado de
certidumbre relativa de su aparición.
Alcance de la Norma:
Las empresas deben confeccionar un
estado de flujo de efectivo, de acuerdo con los requisitos establecidos en esta
Norma, y deben presentarlo como parte integrante de sus estados financieros,
para cada periodo en que sea obligatoria la presentación de estos.
Definiciones de la Norma:
Efectivo: Comprende tanto el efectivo en la
caja como en bancos.
Equivalentes
al efectivo: Son inversiones a corto plazo de gran
liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo,
estando sujetos a un riesgo no significativo de cambios en su valor.
Flujos
de efectivo: Son las entradas y
salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
Actividades
de operación: Son las actividades
que constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa, así como otras
actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiamiento.
Actividades
de inversión: Son las de
adquisición y venta de activos a largo plazo, así como otras inversiones no
incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.
Actividades
de financiamiento: Son las actividades
que producen cambios en el tamaño y composición del capital en acciones y de
los prestamos tomados por parte de la empresa.
Aspectos Importante de la Norma:
El estado de flujo de efectivo debe
informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo,
clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiamiento.
Actividades
de operación:
Los flujos de efectivo procedentes de
las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las transacciones
que constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa. Por tanto,
proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de
las ganancias o perdidas netas. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades
de operación son los siguientes:
a) cobros procedentes de las ventas de
bienes y prestación de servicios;
b) cobros procedentes de regalías, cuotas,
comisiones y otros ingresos;
c) pagos a proveedores por el suministro
de bienes y servicios;
d) pagos a y por cuenta de los empleados;
e) cobros y pagos de las empresas de
seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas
de las pólizas suscritas.
f) Pagos o devoluciones de impuestos sobre
la renta, a menos que estos puedan clasificarse específicamente dentro de las
actividades de inversión o de financiamiento; y
g) Cobros y pagos derivados de contratos
de intermediación u otros acuerdos comerciales.
Actividades
de inversión:
La
presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades
de inversión es importante, porque tales flujos de efectivo representan la
medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos económicos
que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Ejemplos de
flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes:
a) pagos por la adquisición de
propiedades, planta y equipo, activos a largo plazo, incluyendo los pagos
relativos a los costos de desarrollo capitalizados y a trabajos realizados por
la empresa para sus propiedades, planta y equipos.
b)
Cobros por venta de
propiedades, planta y equipos, activos intangibles y otros activos a largo
plazo.
c) Pagos por la adquisición de
instrumentos de pasivo o de capital, emitidos por otras entidades, así como
participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos
títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al
efectivo, y de los que se tengan para intermediación y otros acuerdos
comerciales habituales);
d) Cobros por venta y reembolso de
instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras empresas, así como
inversiones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos
títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al
efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos
comerciales habituales);
e)
Anticipos de efectivo y
prestamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por
empresas financieras);
f)
Cobros derivados del reembolso
de anticipos y prestamos a terceros (distintos de las operaciones de este tipo
hechas por empresas financieras);
g)
Pagos derivados de contratos a
plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos
contratos se mantengan por motivos de intermediación y otros acuerdos
comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como
actividades de financiamiento. Y
h)
Cobros procedentes de contratos
a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos
contratos se mantienen por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales
habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades
de financiamiento.
Actividades
de financiamiento:
Es importante
la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades
de financiamiento, puesto que resulta útil al realizar la predicción de
necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de
capital a la empresa. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de
financiamiento son los siguientes:
a)
cobros procedentes de la
emisión de acciones u otros instrumentos de capital;
b)
pagos a los propietarios por
adquirir o rescatar las acciones de la empresa;
c) cobros procedentes de la
emisión de obligaciones, prestamos, bonos, cedulas hipotecarias y otros fondos
tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo;
d)
reembolsos de los fondos
tomados en prestamos; y
e) pagos realizados por el
arrendatario para reducir el capital vivo procedente de un arrendamiento
financiero.
Información
sobre flujos de efectivo de las actividades de operación:
La empresa
debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de
los dos siguientes métodos:
a)
método directo, según el cual
se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en
términos brutos; o bien
b)
método indirecto, según el cual
se comienza presentando la ganancia o perdida en términos netos, cifra que se
corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo
de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de
cobros y pagos en el pasado o en el futuro así como de las partidas o ganancias
asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión
o financiamiento.
Información
sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiamiento:
La empresa
debe informar por separado sobre las principales categorías de cobros y pagos
brutos procedentes de actividades de inversión y financiamiento, excepto por lo
que se refiere a los flujos de efectivo descritos en los dos párrafos
siguientes, que pueden ser incluidos en términos netos.
Los flujos de
efectivo que proceden de los siguientes tipos de actividades de operación, de
inversión y de financiamiento, pueden presentarse en términos netos:
a)
cobros y pagos por cuenta de
clientes, siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad del
cliente mas que la correspondiente a la empresa; y
b)
cobros y pagos procedentes de
partidas en las que la rotación es elevada, los importes grandes y el
vencimiento próximo.
Los siguientes
flujos de efectivo, procedentes de las actividades de una empresa financiera,
pueden presentarse en términos netos:
a)
pagos y cobros por la
aceptación y reembolso de depósitos con una fecha fija de vencimiento;
b)
colocación y recuperación de
depósitos en otras instituciones financieras, y
c)
anticipos y prestamos hechos a
clientes, así como el reembolso de tales partidas.
Flujos de
efectivo en moneda extranjera:
Los flujos
procedentes de transacciones en moneda extranjera deben convertirse, a la
moneda utilizada por la empresa para presentar sus estados financieros,
aplicando a la partida en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas
monedas vigente a la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
Los flujos de
efectivo de una subsidiaria extranjera deben ser convertidos utilizando la tasa
de cambio, entre la moneda de la empresa y la moneda extranjera de la
subsidiaria, vigente a la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
Partidas
extraordinarias:
Los flujos de
efectivo asociados con partidas extraordinarias deben ser clasificados, según
su origen, entre las actividades de operación, de inversión o de
financiamiento, y presentados por separado dentro de tales agrupamientos del
estado de flujo de efectivo.
Intereses
y dividendos:
Los flujos de
efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y pagados, como a los
dividendos percibidos y satisfechos, deben ser revelados por separado. Cada una
de las anteriores partidas debe ser clasificada de forma coherente, periodo a
periodo, como perteneciente a actividades de operación, de inversión o de
financiamiento.
Impuesto
sobre la renta:
Los flujos de
efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto sobre la renta deben
revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de efectivo
procedentes de actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente
asociados con actividades de inversión o de financiamiento.
Adquisiciones
y venta de subsidiarias y otras unidades de negocio:
Los flujos de
efectivo agregados derivados de adquisiciones y venta de subsidiarias y otras
empresas deben ser presentados por separado, y clasificados como actividades de
inversión.
La empresa
debe revelar, de forma agregada, respecto de cada adquisición y venta de
subsidiarias y otras empresas, habidas durante el periodo, todos y cada uno de
los siguientes extremos:
a)
la contraprestación total
derivada de la compra o venta;
b)
la proporción de la
contraprestación anterior satisfecha o cobrada mediante efectivo o equivalentes
al efectivo;
c)
el importe de efectivo y
equivalentes con que contaba la subsidiaria o la empresa de otro tipo adquirida
o vendida.
d)
El importe de los activos y
pasivos, distintos de efectivo y equivalentes al efectivo, correspondientes a
la subsidiaria o a la empresa de otro tipo adquirida o vendida, agrupados por
cada una de las categorías principales.
Transacciones
no monetarias:
Las
operaciones de inversión o financiamiento, que no han supuesto el uso de
efectivo o equivalentes al efectivo, deben excluirse del estado de flujo de
efectivo. No obstante, tales transacciones deben ser objeto de información, en
cualquier otra parte dentro de los estados financieros, de manera que
suministren toda la información relevante acerca de tales actividades de
inversión o financiamiento.
Componentes
de la partida efectivo y equivalentes al efectivo:
La empresa
debe revelar los componentes de la partida de efectivo y equivalentes al
efectivo, y deben presentar una conciliación de los saldos que figuran en su
estado de flujo de efectivo con las partidas equivalentes en el balance
general.
Otras
informaciones a revelar:
La empresa
debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un comentario por parte
de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y
equivalentes al efectivo que no este disponible para ser utilizado por ella
misma o por el grupo al que pertenece.
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