Resumen técnico
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de
información sobre los cambios históricos en el efectivo y sus equivalentes de
una entidad mediante un estado de flujo de efectivo en el que los flujos de fondos
del período se clasifiquen según que procedan de actividades de operación, de
inversión y de financiación.
Flujos de efectivo
son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. El efectivo
comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. Los equivalentes
al efectivo son inversiones a corto plazo
de gran liquidez, que son fácilmente
convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo
poco significativo de cambios en su valor.
La información acerca de los flujos de efectivo es útil
porque suministra a los usuarios de los
estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad
para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades de
liquidez que ésta tiene. Para tomar decisiones económicas, los usuarios
deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y
equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de
certidumbre relativa de su aparición.
El estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los
flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades
de operación, de inversión y de financiación.
Actividades
de operación
Actividades de operación
son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos
ordinarios de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas
como de inversión o financiación. Los
flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan
fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de
ingresos ordinarios de la entidad. Por
tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la
determinación de las ganancias o pérdidas netas.
El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades
de operación es un indicador clave de la medida en la cual estas actividades
han generado fondos líquidos suficientes para reembolsar los préstamos,
mantener la capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y realizar
nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación.
La
entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones
usando uno de los dos siguientes métodos:
(a) método
directo, según el cual se presentan por separado las principales categorías de
cobros y pagos en términos brutos; o bien
(b) método
indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o pérdida en términos
netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias,
por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son
la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas
de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones
clasificadas como de inversión o financiación.
Actividades
de inversión
Actividades de inversión
son las de adquisición y desapropiación de activos a largo plazo, así
como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. La presentación separada de los flujos de
efectivo procedentes de las actividades de inversión es importante, porque
tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho
desembolsos por causa de los recursos económicos que van a producir ingresos y
flujos de efectivo en el futuro. Los flujos de efectivo agregados derivados de
adquisiciones y desapropiaciones de subsidiarias y otras entidades deben ser
presentados por separado, y clasificados como actividades de inversión.
Actividades
de financiación
Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en
el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por
parte de entidad. Es importante la
presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de
financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades
de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la
entidad.
La entidad debe informar por separado sobre las principales
categorías de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y
financiación Las operaciones de inversión o financiación, que no han supuesto
el uso de efectivo o equivalentes al efectivo, deben excluirse del estado de flujo
de efectivo. No obstante, tales
transacciones deben ser objeto de información, en cualquier otra parte dentro
de los estados financieros, de manera que suministren toda la información relevante
acerca de tales actividades de inversión o financiación.
Flujos
de efectivo en moneda extranjera
Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en
moneda extranjera se convertirán a la moneda funcional de la entidad aplicando
al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la
fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se
convertirán utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional y la moneda
extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión. Las pérdidas
o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda extranjera, no
producen flujos de efectivo. Sin
embargo, el efecto que la variación en las tasas de cambio tiene sobre el
efectivo y los equivalentes al efectivo, mantenidos o debidos en moneda
extranjera, será objeto de presentación en el estado de flujo de efectivo para
permitir la conciliación entre las existencias de efectivo al principio y al final
del periodo.
Efectivo
y equivalentes de efectivo
La entidad debe revelar los componentes de la partida
efectivos y equivalentes al efectivo, y debe presentar una conciliación de los
saldos que figuran en su estado de flujo de efectivo con las partidas
equivalentes en el balance.
La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado
de un comentario por parte de la gerencia, cualquier importe significativo de
sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no esté disponible para
ser utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece.
Fuente: IASB Foundation
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