Las
estimaciones contables son asientos contables que se originan dentro de la
entidad, muchos de los cuales tienen efectos significativos sobre los estados
financieros.
Las
estimaciones contables son aproximaciones de algún elemento, alguna partida o
alguna cuenta de los estados financieros. Las estimaciones contables miden los
efectos de las transacciones o eventos comerciales pasados o la condición
actual de un activo o pasivo. Con frecuencia no existe una manera precisa de
medir, ya sea porque:
1.
la medida o la valuación de algunos montos es incierta, dependiendo del
resultado de eventos futuros, o
2. los datos relevantes correspondientes a
eventos ya ocurridos no pueden acumularse oportunamente y de una manera de
costo beneficio.
El
riesgo inherente pueda ser alto debido a una o más de las siguientes razones:
1.
Las Normas de contabilidad con respecto a las estimaciones contables pueden no
estar establecidas, no estar claras o estar sujetas a diferentes
interpretaciones.
2.
Los juicios necesarios pueden ser subjetivos, complejos y requerir suposiciones
sobre los efectos de eventos futuros.
3.
Los juicios pueden no tomar en cuenta los desarrollos actuales o interpretarlos
erróneamente.
Las
estimaciones contables frecuentemente se basan en cálculos que utilizan datos
provistos rutinariamente por el sistema de información. No obstante, los
cálculos de las estimaciones contables requieren juicio. Por ejemplo, los
cálculos de la depreciación pueden hacerse rutinariamente con datos provistos
por el sistema de información. Se requieren los juicios de la gerencia para
designar las vidas útiles y los métodos apropiados de depreciación, así como
los valores residuales. Además, según las circunstancias cambien, es posible
que los juicios tengan que cambiar.
La
gerencia tiene la responsabilidad de establecer el control interno de las
estimaciones contables. Ya que las estimaciones contables utilizan datos
derivados del procesamiento de transacciones rutinarias por el sistema de
información, el control interno establecido con respecto a éstos sería aplicable.
No obstante, puede que sea difícil que la gerencia establezca un control
interno en relación con todos los aspectos de las estimaciones contables, en
particular aquellos que involucran juicio sobre el resultado de eventos
futuros.
El
riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos en relación con
las estimaciones contables puede que sea alto debido a que:
1.
La incertidumbre relacionada con los juicios y suposiciones requeridos para
desarrollar las estimaciones, aumenta el riesgo inherente.
2.
La naturaleza subjetiva de algunos aspectos de las estimaciones contables
dificulta que la gerencia establezca un control interno efectivo.
Consecuentemente,
es apropiado generalmente obtener evidencia de auditoría sobre muchas
estimaciones contables a través de los procedimientos sustantivos de auditoría.
Fuente: Normas Internacionales de Auditoria ( NIAS)
Normas Internacionales de
Auditoría
Evidencia de Auditoría
540. AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES
Introducción
El propósito de esta Norma internacional de Auditoría (NIA)
es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la auditoría de
estimaciones contables contenidas en los estados financieros. Esta NIA no
pretende ser aplicable al examen de información financiera prospectiva, aunque
muchos de los procedimientos explicados aquí puedan ser adecuados para tal fin.
El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría respecto de las estimaciones contables.
'Estimación contable' quiere decir una aproximación al monto
de una partida en ausencia de un medio preciso de medición. Ejemplos:
• Para reducir
inventarios y cuentas por cobrar a su valor estimado de realización.
• Para asignar el
costo de activos fijos sobre sus vidas útiles estimadas.
• Ingresos
acumulados.
• Impuestos
diferidos.
• Para una pérdida
por un caso legal.
• Pérdidas sobre
contratos de construcción en desarrollo.
• Para cumplir con
reclamaciones de garantía.
Procedimientos de
auditoría
El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoría sobre si una estimación contable es razonable en las circunstancias
y, cuando se requiera, si es revelada en forma apropiada. La evidencia
disponible para soportar una estimación contable será a menudo más difícil de
obtener y menos concluyente que la evidencia disponible para soportar otras
partidas en los estados financieros.
A menudo es importante para el auditor, una comprensión de
los procedimientos y métodos, incluyendo los sistemas de contabilidad y de
control interno, usados por la administración para hacer las estimaciones
contables, para que el auditor planee la naturaleza, tiempo y alcance de los
procedimientos de auditoría.
El auditor debería adoptar uno o una combinación de los siguientes
enfoques, en la auditoría de una estimación contable:
(a) Revisar y comprobar el proceso usado por la
administración para desarrollar la estimación;
(b) Usar una estimación independiente para comparación con
la preparada por la administración; o
(c) Revisar hechos posteriores que confirmen la estimación
hecha.
Revisión y prueba del proceso usado por la administración
Los pasos ordinariamente implicados en una revisión y prueba
del proceso usado por la administración son:
(a) Evaluación de los datos y consideración de supuestos
sobre los que se basó la estimación;
(b) Pruebas de los cálculos implicados en la estimación;
(c) Comparación, cuando sea posible, de estimaciones hechas
para periodos anteriores con resultados reales de esos períodos; y
(d) Consideración de procedimientos de aprobación de la
administración.
Evaluación de datos y
consideración de supuestos
El auditor debería evaluar si los datos sobre los que la
estimación se basa son exactos, completos y relevantes. Cuando se usen datos de
contabilidad, deberán ser consistentes con los datos procesados a través del
sistema de contabilidad. Por ejemplo, al justificar una provisión de garantía,
el auditor debería obtener evidencia de auditoría de que los datos relativos
a los productos aún dentro del período
de garantía al final del periodo concuerdan con la información de ventas dentro
del sistema de contabilidad.
El auditor debería evaluar si los datos reunidos son
analizados y proyectados apropiadamente para formar una base razonable para
determinar la estimación contable. Son ejemplos, el análisis de antigüedad de
las cuentas por cobrar y la proyección del número de meses de existencias
disponibles de una partida de inventario basados en el uso poseído y de
pronóstico.
El auditor debería evaluar si la entidad tiene una base
apropiada para los principales supuestos usados en la estimación contable. En
algunos casos, los supuestos estarán basados sobre estadísticas de la industria
o del gobierno, tales como futuras tasas de inflación, tasas de interés, tasas
de empleo y crecimiento anticipado del mercado. En otros casos, los supuestos
serán específicos a la entidad y se basarían en datos generados internamente.
Al evaluar los
supuestos sobre los que se basa la estimación, el auditor debería considerar,
entre otras cosas, si son:
· Razonables a
la luz de los resultados reales de períodos anteriores.
· Consistentes
con los usados para otras estimaciones contables.
· Consistentes
con los planes de la administración y que parezcan apropiados.
· El auditor
necesitaría prestar particular atención a los supuestos que son sensibles a variación,
subjetivos o susceptibles de representación errónea importante.
En el caso de procesos de estimación complejos que impliquen
técnicas especializadas, puede ser necesario para el auditor asesorarse de un
experto, por ejemplo, ingenieros para estimar las cantidades en reservas de
vetas de mineral.
El auditor debería revisar la continua conveniencia de las
fórmulas usadas por la administración en la preparación de las estimaciones
contables. Dicha revisión debería reflejar el conocimiento del auditor de los
resultados financieros de la entidad en periodos previos, las prácticas usadas
por otras entidades en la industria y los futuros planes de la administración
según revelaciones al auditor.
Pruebas de los cálculos
El auditor debería poner a prueba los procedimientos, de
cálculo usados por la administración. La naturaleza, tiempos y alcance de las
pruebas del auditor dependerán de factores como la complejidad implicada en el
cálculo de la estimación contable, la evaluación del auditor de los procedimientos
y métodos usados por la entidad para calcular la estimación y la importancia
relativa de la estimación en el contexto de los estados financieros.
Comparación de
estimaciones previas con los resultados reales
Cuando sea posible, el auditor debería comparar las
estimaciones contables hechas en periodos anteriores con los resultados reales
de dichos periodos para ayudar a:
(a) Obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los
procedimientos de estimación de la entidad;
(b) Considerar si pueden requerirse ajustes a las fórmulas
de estimación; y
(c) Evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre
les resultados reales y las estimaciones previas y que, de ser necesario, se
hayan hecho los ajustes o revelaciones apropiados.
Consideración de los
procedimientos de aprobación de la administración
Las estimaciones contables importantes ordinariamente son
revisadas y aprobadas por la administración. El auditor debería considerar si
dicha revisión y aprobación es ejecutada por el nivel apropiado de la
administración y si hay evidencia de esto en la documentación que soporta la
determinación de la estimación contable.
Uso de una estimación
independiente
El auditor puede hacer u obtener una estimación
independiente y comparativa con la estimación contable preparada por la
administración. Cuando usa una estimación independiente, el auditor
ordinariamente debería evaluar los datos, considerar los supuestos y probar los
procedimientos de cálculo usados en su desarrollo. Puede ser también apropiado
comparar estimaciones contables hechas para periodos anteriores con los
resultados reales de dichos periodos.
Revisión de hechos
posteriores
Las transacciones y acontecimientos que ocurran después del
final del periodo, pero antes de la terminación de la auditoría, pueden brindar
evidencia de auditoría respecto de una estimación contable hecha por la
administración. La revisión del auditor de dichas transacciones y
acontecimientos puede reducir, o aún cancelar, la necesidad de que el auditor
revise y pruebe el proceso usado por la administración para desarrollar la
estimación contable o de que use una estimación independiente para evaluar la
razonabilidad de la estimación contable.
Evaluación de
resultados de procedimientos de auditoría
El auditor deberá hacer una evaluación final de la
razonabilidad de la estimación basada en el conocimiento del auditor del
negocio y de si la estimación es consistente con otra evidencia de auditoría
obtenida durante la auditoría.
El auditor debería considerar si hay transacciones o hechos
posteriores significativos que afecten los datos y los supuestos usados para
determinar la estimación contable.
Fuente: Normas Internacionales de Auditoria ( NIAS)
1 comentarios:
El propósito de esta Norma internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la auditoría de estimaciones contables contenidas en los estados financieros. Esta NIA no pretende ser aplicable al examen de información financiera prospectiva, aunque muchos de los procedimientos explicados aquí puedan ser adecuados para tal fin.
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